LE SOCIETÀ BENEFIT E L’INERENZA DEI COSTI RIFERIBILI ALLE FINALITÀ DI BENEFICIO COMUNE PERSEGUITE

Starting from the Italian benefit corporation legislation and from the interpretation of the Inherence principle in legal theory and case-law, this paper addresses the issue of how these companies are taxed. Because the common benefit objective(s) must be reached by carrying out the company’s business itself only, problems linked to the inherence (to the company’s business) of donations to the company’s stakeholders shall be the same of an ordinary profit-seeking one. Moreover, benefit corporations are not subject to a special tax treatment nor to special rules regarding the tax deductibility of the higher costs linked to their benefit status. This because these higher costs are paid in order to maximize the company’s external reputation and its attractiveness for the investors and for this reason connected, and so pertinent, to the business (“qualitative” inherence), without any need to seek a further concept of inherence (c.d. inerenza rafforzata). As far as nowadays case-law considers quantitative dimension of costs only like one of the signs of non-inherence, the higher costs linked to the common benefit objective should no more cause inherence problems, especially if they’re clearly set out in the annual report that every benefit corporation must attach to the financial statement. Lastly the Author addresses the issue of some particular tax provisions – like the ones that tax the use of the company’s assets for non-business purposes or limit the deductibility of some kinds of costs, ISA indicators, shell companies’ rules – pointing out the need of a Legislator’s intervention in order to clarify if/how to apply them to benefit corporations.

Partendo dalla disciplina speciale che regolamenta le società benefit e dall’interpretazione dottrinale e giurisprudenziale del principio di inerenza nella determinazione del reddito di impresa, si affronta il tema del regime fiscale di tali soggetti. La circostanza che lo scopo di beneficio comune possa essere raggiunto solo tramite lo svolgimento dell’attività imprenditoriale fa sì che per le spese relative alle erogazioni pure agli stakeholder non si pongano problemi di inerenza diversi da quelli attinenti alle società lucrative ordinarie. Le società benefit non godono, a differenza delle imprese sociali, di un regime fiscale agevolato o di norme ad hoc in merito alla deducibilità dei maggiori costi benefit. Ciò troverebbe una spiegazione nella connessione degli stessi all’attività svolta attraverso l’auspicata crescita della reputazione e dell’attrattività dell’impresa (inerenza “qualitativa”) senza la necessità del ricorso a nozioni “rafforzate” di inerenza. Una volta circoscritta poi, da parte della giurisprudenza, la deriva “utilitaristica” del principio di inerenza all’aspetto indiziario, il sostenimento dei maggiori costi connesso al perseguimento dello scopo benefit, non solo finisce col risultare questione marginale, ma può trovare nella relazione da allegarsi al bilancio di tali società un valido strumento di giustificazione da un punto di vista quantitativo. Infine, si analizza l’impatto che le norme che impongono, nel reddito d’impresa, l’imponibilità delle destinazioni di beni a finalità estranee all’esercizio dell’impresa o che limitano fortemente la deducibilità di costi possono avere sulle società benefit, giungendo alla conclusione della necessità, in questo caso, di un intervento chiarificatore del legislatore, necessità che si impone anche rispetto all’applicazione nei confronti di tali soggetti della disciplina degli ISA e delle società di comodo.